ООО «КОНКУР» (далее – Конкур) заключило агентский договор с ООО «Малина» ( далее – Малина) для своей продажи продукцию в Краснодарской крае, Волгоградской и Воронежской областях. Согласно заключенному соглашению, Машина является агентом, и продает товары от своего собственного имени, но за счет принципала.
Малина получает от клиентов выручку от продаж, передает полученную выручку принципалу и получает от него положенное ему вознаграждение на основании отчета о продажах, который он предоставляет принципалу.
Все суммы включают налог на добавленную стоимость, если не указано иное. Все продажи товаров Конкур облагаются НДС по стандартной ставке. Стандартная отсрочка платежа, которая предоставляется всем покупателям, составляет 30 дней.
Ниже в таблице приведены данные о продукции, проданной Малиной за первое полугодие текущего года согласно договору с Конкуром (таблица 2).
Таблица 2 – Продажа товаров ООО «Малина» по агентскому договору.
| Дата отгрузки от Конкура Малине | Дата продажи Малиной | Платеж, полученный Конкуром от Малины | Платеж в % от счета, выставленного покупателям | Дата выставленная агентом счета на свои услуги (примечание) |
| 14 февраля | 24 февраля | 9 568 400 | 80% | 31 марта |
| 3 марта | 5 апреля | 6 452 300 | 100% | 30 июня |
Фиксированное агентское вознаграждение, указанное в договоре, составляет 5% от стоимости продаж, включая НДС. Кроме этого, если агент сможет продать продукцию сверх запланированного объема, то он получает дополнительное вознаграждение, которое рассчитывается следующим образом (Таблица 3).
Таблица 3 – Методика расчета дополнительного вознаграждения для ООО «Малина»
| Период | План продаж (без НДС), руб. | Перевыполнение плана (в %) | Дополнительное вознаграждение (% от суммы выручки свыше плана) |
| 1 квартал | 7 000 000 | 5% | 1,5% |
| 10% | 3% | ||
| 20% | 6% | ||
| 2 квартал | 8 000 000 | 5% | 1,5% |
| 10% | 3% | ||
| 20% | 6% |
Дополнительное агентское вознаграждение начисляется в квартале, следующем за отчетным, и подлежит уплате через 20 дней после окончания отчетного квартала.
Дополнительно к агентскому вознаграждению, в апреле текущего года Конкур согласился возместить расходы по хранению на складе ООО «Хранение» продукции, предназначенной для продажи по агентскому договору, в размере 708 000 руб.
Задание: укажите обороты по бухгалтерским счетам 19, 68, 90/3 и рассчитайте налоговое обязательство по НДС для Малины, конкура отдельно за первый, второй и третий кварталы текущего года на основании представленных выше данных.
Решение:
Оказание услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС). Это установлено подпунктом 41 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи 156 НК РФ:
«Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров».
В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации услуг агента в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.
Согласно статье 252 НК РФ: «налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса)».
Рассчитаем сумму агентских вознаграждений за каждый квартал Малины:
За 1 квартал: 9 568 400 * 5 / 100 = 478 420 руб.
Перевыполнение плана за 1 квартал составило: 9 568 400 / 7 000 000 *100 – 100 = 36,69%, следовательно агенту начисляется дополнительное вознаграждение 6% от суммы перевыполнения плана: (9 568 400 – 7000 000) * 6 / 100 = 154 104 руб.
Чтобы заказать работу полностью свяжитесь с нами по электронному адресу: otvetonlain@mail.ru
