2. Задача по анализу наличия, состава и структуры основных фондов: по данным таблицы проанализировать состав, структуру и динамику основных средств. Сделать соответствующие аналитические выводы
Таблица 2
Анализ наличия, состава и структуры основных фондов
Группы основных средств На начало года На конец года Изменение за год (+,-) Темп прироста, %
Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу
Здания 4530 32,68 4720 32,33 190 -0,36 4,19
Сооружения и передаточные устройства 470 3,39 440 3,01 -30 -0,38 -6,38
Машины и оборудование 8720 62,91 9280 63,56 560 0,65 6,42
Транспортные средства 140 1,01 160 1,10 20 0,09 14,29
Промышленно- производствен-ные фонды 13860 100,00 14600 100,00 740 0,00 5,34
ВЫВОД: По результатам анализа динамики, состава и структуры основных средств исследуемого предприятия можно сделать следующий вывод. На конец отчетного года наблюдается увеличение стоимости промышленно-производственных фондов – на 740 тыс. руб., или на 5,34%, причем увеличение происходит по всем видам основных средств организации, за исключением сооружений и передаточных устройств. Данная тенденция обусловлена тем, что стоимость поступивших основных средств превышает стоимость выбывших основных средств. Так, в исследуемом периоде наблюдается увеличение:
– стоимости зданий – на 190 тыс. руб., или на 4,2%;
– машины и оборудования увеличились на 560 тыс. руб., или на 6,4%;
– стоимость транспортных средств – на 20 тыс. руб., или на 14,3%;
Таким образом, наибольший темп прироста наблюдается по транспортным средствам.
Стоимость сооружений и передаточных устройств в отчетном периоде снизилась на 30 тыс. руб., или на 6,4%.
Результаты структурного анализа основных средств исследуемой организации позволяют сделать следующий вывод: наибольший удельный вес в общей стоимости промышленно-производственных фондов на протяжении всего периода исследования занимают машины и оборудование – 63% на начало года и 63,6% на конец года, т.е. их доля увеличилась на 0,65%. Увеличение удельного веса в общем составе основных производственных средств наблюдается также по транспортным средствам, доля которых увеличилась на 0,09% и составила на конец анализируемого года 1,1%.
По остальным видам основных средств наблюдается снижение их удельного веса в общей величине основных средств анализируемого предприятия: снижается доля зданий – с 32,68% до 32,33%, доля сооружений и передаточных устройств – с 3,39% до 3,01%.
Графически структуру основных средств можно представить следующим образом:
Структура основных средств, %
Положительной оценки заслуживает увеличение удельного веса активных основных фондов, а именно, доли машин и оборудования и доли транспортных средств.
4. Задача по анализу движения рабочей силы: по данным таблицы проанализировать движение рабочей силы, рассчитав соответствующие коэффициенты. Сделать аналитические выводы.
Таблица 4
Анализ движения работников
Показатели 2011 г. 2012 г. 2013 г. Абсолютное
отклонение Темп прироста,%
2012 г.
к 2011 г. 2013 г.
к 2012 г. 2012 г.
к 2011 г. 2013 г.
к 2012 г.
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Состояло по списку на начало отчетного периода, чел. 580 560 550 -20 -10 -3,4 -1,8
2. Принято – всего 90 80 90 -10 10 -11,1 12,5
3. Выбыло – всего,
в том числе:
– по собственному желанию;
– уволены за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины;
– по другим причинам 110
50
–
60 90
–
–
90 80
80
–
– -20
-50
–
30 -10
80
–
-90 -18,2
-100,0
–
50,0 -11,11
–
–
-100,0
4. Состояло по списку на конец года 560 550 560 -10 10 -1,8 1,8
5. Коэффициент выбытия 0,196 0,164 0,143 -0,033 -0,021 -16,7 -12,7
6. Коэффициент оборота по приему 0,161 0,145 0,161 -0,015 0,015 -9,5 10,5
7. Коэффициент текучести 0,089 – 0,143 – 0,143 – –
8. Коэффициент замещения 0,818 0,889 1,125 0,071 0,236 8,6 26,6
РЕШЕНИЕ:
Движение рабочей силы можно охарактеризовать при помощи коэффициентов:
К оборота по приему = число поступивших работниковсреднесписочная численность
К оборота по выбытию = число уволенных и уволившихся по всем причинамсреднесписочная численность
К замещения = число принятых за периодчисло уволенных за период
К тек-ти кадров = число рабочих, уволенных по собственному желанию и из-за нарушений трудовой дисциплинысреднесписочная численность
ВЫВОД: Таким образом, рассчитав данные показатели, видно, что в 2011-2012 гг. на предприятии коэффициент оборота по приему ниже коэффициента оборота по увольнению (19,6% против 16,1% в 2011г.; 16,4% против 14,5% в 2012г.; % против 16,1% в 2011г.), однако в 2013г. оборот по приему превышает оборот по выбытию – 16,1% против 14,3%. Кроме того, коэффициент оборота по выбытию на протяжении всего периода снижается – на 0,033 или на 16,7% в 2012г. в сравнении с 2011г. и на 0,021, или на 12,7% в 2013г. в сравнении с 2012г. Данная тенденция обусловлена тем, что на предприятии наблюдается снижение количества выбывших работников – на 20 чел., или на 18,2% в 2012г. по сравнению с 2011г., и на 10 чел., или на 11,11% в 2013г. по сравнению с 2012г. А количество принятых работников в 2013г. выше по сравнению с 2012г. на 10 чел., или на 12,5%.
Коэффициент текучести кадров позволяет сделать вывод о том, что в организации довольно высокий процент постоянства состава предприятия, возможно это связано с высоким качеством принимаемых управленческих решений. Коэффициент текучести в 2011г. составлял 8,9%, в 2012г. – было нулевое значение коэффициента, а в 2013г. он значительно увеличился и составил 0,142.
Однако следует иметь в виду, что по отчетности (да и вообще по документам) трудно выявить реальные причины текучести рабочей силы, нужны социологические исследования, анкетирование и т.п.
Особо тщательно надо изучать причины увольнений по собственному желанию, а это 100 % от числа уволенных в 2013г. по причинам текучести т.к. это может быть связано с невыполнением условий найма, непредставлением работы по специальности и т.д. Зачастую по собственному желанию освобождаются работники, нарушающие трудовую дисциплину, нередко здесь кроются серьезные конфликты.
Анализу следует подвергать и выполнение мероприятий по закреплению кадров, по подготовке и повышению квалификации работающих, по улучшению условий труда и т.д.
Положительная динамика наблюдается по коэффициенту замещения, который увеличивается на протяжении всего периода исследования – на 0,071 в 2012г. по сравнению с 2011г., на 0,236 – в 2013г. по сравнению с 2012г., составив на конец 2013г. значение больше 1, т.е. 1,125, что указывает на то, что количество принятых работников превышает количество выбывших.
5. Задача по анализу эффективности использования трудовых ресурсов: по данным таблицы проанализировать влияние эффективности использования трудовых ресурсов на изменение среднегодовой выработки, используя способ абсолютных и относительных разниц. Сделать аналитические выводы.
Таблица 5
Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
Показатели Предыдущий год Отчетный год Абсолютное отклонение Темп роста, %
1 2 3 4 5
1.Среднегодовая выработка, руб. – ГВ 90869263 94568478 3699215 104,1
2.Численность работающих, чел. – Ч 217 223 6 102,8
3.Среднегодовая выработка одного работающего, руб. – ГВ 1 раб-го
ГВ = п.1/п.2 418752,36 424073,89 5321,53 101,3
4.Численность рабочих, чел. 180 186 6 103,3
5.Удельный вес рабочих в общей численности, % – УД р = п.4/п.2*100 82,949 83,408 0,45876 100,6
6.Отработано человеко дней за год всеми рабочими 54360 56220 1860 103,4
7.Отработано человеко дней за год одним рабочим – Д раб = п.6/п.4 302,000 302,258 0,25806 100,1
8.Среднегодовая выработка одного рабочего, руб. – ГВ 1 раб-го
= п.1/п.4 504829,24 508432,68 3603,44 100,7
9.Среднедневная выработка одного рабочего, руб. – ГВ 1 раб-го
= п.8/п.7 1671,620 1682,115 10,4945 100,6
10.Отработано человеко-часов всеми рабочими за год 413136 415623 2487 100,6
11.Отработано человеко-часов одним рабочими за год = п.10/п.4 2295,200 2234,532 -60,668 97,4
12.Средняя продолжительность рабочего дня, час- Тдн = п.10/п.6 7,60 7,39 -0,2072 97,3
13.Среднечасовая выработка одного рабочего, руб. -ЧВр = п.9/п.12 219,950 227,534 7,58428 103,4
РЕШЕНИЕ:
Для количественной оценки влияния факторов на изменение среднегодовой выработки воспользуемся факторной моделью:
ГВ = Ч × УД р × Д раб × Т дн × ЧВ р
Определим влияние указанных факторов на изменение среднегодовой выработки методом абсолютных разниц:
∆ГВ = ГВ1 – ГВ0 = 3 699 215 руб.
– влияние изменения численности работающих:
∆ГВ (Ч) = ∆Ч × УД р0 × Д раб0 × Т дн0 × ЧВ р0 = 2 512 514,184 руб.
– влияние изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих:
∆ГВ (УД р) = Ч1 × ∆УД р × Д раб0 × Т дн0 × ЧВ р0 = 516 461,249 руб.
– влияние изменения отработанных человеко-дней за год одним рабочим:
∆ГВ (Д раб) = Ч1 × УД р1 × ∆Д раб × Т дн0 × ЧВ р0 = 80 237,75982 руб.
– влияние изменения средней продолжительности рабочего дня:
∆ГВ (Т дн) = Ч1 × УД р1 × Д раб1 × ∆Т дн × ЧВ р0 = -2 562 197,544 руб.
– влияние изменения среднечасовой выработки одного рабочего:
∆ГВ (ЧВ р) = Ч1 × УД р1 × Д раб1 × Т дн1 × ∆ЧВ р = 3 152 199,351 руб.
ПРОВЕРКА: ∆ГВ = ГВ1 – ГВ0 = ∆ГВ (Ч) + ∆ГВ (УД р) + ∆ГВ (Д раб) + ∆ГВ (Т дн) + ∆ГВ (ЧВ р) = 3 699 215 руб. = 2 512 514,184 + 516 461,249 +
+ 80 237,75982 – 2 562 197,544 + 3 152 199,351 = 3 699 215 руб.
Определим влияние указанных факторов на изменение среднегодовой выработки методом относительных разниц.
∆ГВ = ГВ1 – ГВ0 = 3 699 215 руб.
Для расчета влияния первого фактора необходимо базисную (плановую величину) результативного показателя умножить на относительную величину прироста первого фактора выраженную в процентах и результат разделить на 100.
– влияние изменения численности работающих:
∆ГВ (Ч) = ГВ0 × ∆Ч% / 100 = 2 512 514,184 руб.
– влияние изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих:
∆ГВ (УД р) = (ГВ0 + ∆ГВ (Ч%)) × ∆УД р% / 100 = 516 461,249 руб.
– влияние изменения отработанных человеко-дней за год одним рабочим:
∆ГВ (Д раб) = (ГВ0 + ∆ГВ (Ч%) + ∆ГВ (УД р)) × ∆Д раб% / 100 =
= 80 237,75982 руб.
– влияние изменения средней продолжительности рабочего дня:
∆ГВ (Т дн) = (ГВ0 + ∆ГВ (Ч%) + ∆ГВ (УД р) + ∆ГВ (Д раб)) × ∆Т дн %
/ 100 = -2 562 197,544 руб.
– влияние изменения среднечасовой выработки одного рабочего:
∆ГВ (ЧВ р) = (ГВ0 + ∆ГВ (Ч%) + ∆ГВ (УД р) + ∆ГВ (Д раб) +
+ ∆ГВ (Т дн)) × ∆ЧВ р % / 100 = 3 152 199,351 руб.
ПРОВЕРКА: ∆ГВ = ГВ1 – ГВ0 = ∆ГВ (Ч) + ∆ГВ (УД р) + ∆ГВ (Д раб) +
+ ∆ГВ (Т дн) + ∆ГВ (ЧВ р) = 3 699 215 руб. = 2 512 514,184 +
+ 516 461,249 + 80 237,75982 – 2 562 197,544 + 3 152 199,351 = 3 699 215 руб.
ВЫВОД: Величина среднегодовой выработки в отчетном году выше данных за прошлый год на 3 699 215 руб., т.е. на 3 699,215 тыс. руб., или на 4%, что оценивается положительно и свидетельствует о более эффективной работе работающих предприятия. При этом влияние практически всех факторов оказалось положительным.
Рост среднесписочной численности на 6 чел. или на 2,8% привело к росту среднегодовой выработки на 2 512,51 тыс. руб.
Увеличение удельного веса рабочих в общей численности работающих на 0,46% позволило увеличить среднегодовую выработку на 516,46 тыс. руб.
Рост среднего числа дней, отработанных одним рабочим за год на 0,25 дн., или на 0,1% увеличило среднегодовую выработку на 80,24 тыс. руб.
Увеличение среднечасовой выработки на 1 рабочего на 7,58 руб., или на 3,4% позволил увеличить среднегодовую выработку на 1 работающего на 3 152,2 тыс.руб.
Отрицательное влияние оказало снижение среднего числа часов, отработанных одним рабочим в день (т.е. продолжительности рабочего дня) на 0,2 час., или на 2,7% снизило среднегодовую выработку на 1 работающего на 2 562,2 тыс. руб.
Положительной оценки заслуживает то, что наибольшее положительное влияние на среднегодовую выработку оказал качественный фактор, а именно, рост среднечасовой выработки одного рабочего. Таким образом, предприятие пошло на интенсивному пути развития.
Отрицательное влияние оказал только один фактор – снижение продолжительности рабочего дня. Таким образом, основная рекомендация анализируемому предприятию – необходимо порекомендовать удалить внутрисменные простои.
6. Задача по анализу себестоимости по статьям затрат: заполнить таблицу, проанализировать состав и изменение расходов по статьям себестоимости продукции. Сделать аналитические выводы.
Таблица 6
Анализ расходов по статьям себестоимости продукции
№ Статьи затрат Себестоимость продукции
за предыдущий год Себес-ть
на фактический объем прод-ии за отчет.год
Отклонения по статьям затрат (+,-) ПРО-ВЕРКА
По себестоимости
предыдущего года По фактической себестоимости отчетного года Всего В том числе за счёт:
Изменение объёма, структуры и ассортимента продукции Изменения себестоимости изделий
1 2 3 4 5 6=5-3 7(см. решение) 8=5-4 9=7+8 (д.б. = 6)
1 Сырье и материалы 15360 18794 17220 1860 3434,5 -1574 1860
2 Возвратные отходы 400 489 590 190 89,44 101 190
3 Сырье и материалы за вычетом отходов 14960 18305 16630 1670 3345,06 -1675 1670
4 Покупные изделия и полуфабрикаты 4880 5972 7810 2930 1091,17 1838 2929
5 Топливо и энергия 1440 1762 1750 310 321,984 -12 310
6 Заработная плата производственных рабочих 6540 8002 6890 350 1462,34 -1112 350
7 Страховые взносы 950 1162 980 30 212,42 -182 30
8 Расходы на подготовку и освоение производства 670 820 800 130 149,812 -20 130
9 Общепроизводственные расходы 7460 9128 8670 1210 1668,06 -458 1210
10 Общехозяйственные расходы 3400 4160 3960 560 760,24 -200 560
11 Потери от брака 220 269 260 40 49,192 -9 40
12 Пр.производственные расходы 160 196 180 20 35,776 -16 20
13 Производственная себестоимость 40680 49776 47930 7250 9096,05 -1846 7250
14 Коммерческие расходы 640 783 710 70 143,104 -73 70
15 Полная себестоимость 41320 50559 48640 7320 9239,15 -1919 7320
РЕШЕНИЕ:
Влияние объема, структуры и ассортимента продукции рассчитывают по формуле: S S0 КQ S0,
где S прирост (уменьшение) расходов по статье за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции;
S0 расход средств по статье за предыдущий год;
КQ коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым периодом (годом).
Для расчета данного коэффициента используется стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС, акцизов), из таблицы 1: КQ 54 500 : 44 540 1,2236.
Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий рассчитывают по формуле: S S1 S1,0,
где S1 фактические затраты по статье за отчетный период;
S1,0 затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года.
ВЫВОД: В организации наблюдается рост полной себестоимости по сравнению с прошлым годом – на 7 320 тыс. руб., при этом производственная себестоимость и коммерческие расходы также растут – на 7 250 тыс. руб. и на 70 тыс. руб. соответственно.
Увеличение производственной себестоимости обусловлено ростом всех статей затрат:
– стоимость покупных изделий и полуфабрикатов увеличилась на 2 930 тыс. руб.;
– стоимость сырья и материалов за вычетом возвратных отходов увеличилась на 1 670 тыс. руб.;
– общепроизводственные расходы выросли на 1 210 тыс. руб.;
– общехозяйственные расходы – на 560 тыс. руб.;
– заработная плата производственных рабочих выросла на 350 тыс. руб.;
– расходы на топливо и электроэнергию выросли на 310 тыс. руб.;
– расходы на подготовку и освоение производства увеличились на 130 тыс. руб.
Остальные статьи затрат выросли менее значительно (менее 100 тыс. руб.), но их совокупная динамика составляет 90 тыс. руб.
Результаты факторного анализа позволяют сделать следующий вывод.
Рост себестоимости полностью обусловлен увеличение объема производства и изменение в структуре и ассортименте выпускаемой продукции. За счет данного фактора производственная себестоимость выросла на 9 096 тыс. руб., коммерческие расходы – на 143 тыс. руб., а полная себестоимость, соответственно, – на 9 239 тыс. руб.
Наибольшее влияние изменение объема, структуры и ассортимента продукции оказало на такую статью затрат, как “Сырье и материалы за вычетом отходов”, которые увеличились под влиянием данного фактора на 3345 тыс. руб.
Положительное влияние оказал качественный фактор, а именно, изменение себестоимости изделий, что снизило производственную себестоимость на 1 846 тыс. руб., коммерческие расходы – на 73 тыс. руб., а полную себестоимость, соответственно, – на 1 919 тыс. руб.
Наибольшее изменение за счет данного фактора наблюдается по статье “Сырье и материалы за вычетом отходов” – на 1 675 тыс. руб.
Только по одной статье наблюдается отрицательное влияние данного фактора – по покупным изделиям и полуфабрикатов, которые увеличились за счет изменения себестоимости изделий на 1 838 тыс. руб.
Таким образом, отрицательное влияние фактора изменения объема, структуры и ассортимента продукции пересилило положительное влияние фактора изменения себестоимости изделий, и более того, предприятие пошло по экстенсивному пути развития.
7. Задача по определению безубыточного объема производства: организация прогнозирует произвести и реализовать на рынке 1300 наборов мягкой мебели (q), что соответствует производственной мощности. Переменные затраты (ПР) одного набора 9 000 руб. Постоянные затраты всего выпуска 1 950 тыс. руб. Отпускная цена (Ц) 14 500 руб. На основании приведенных данных построить график безубыточного объема производства наборов мягкой мебели.
РЕШЕНИЕ:
Сначала рассчитаем точку безубыточности в единицах продукции, которая представляет собой такое минимальное количество продукции, при котором доход от реализации этой продукции полностью перекрывает все издержки на её производство.
Точку безубыточности в единицах продукции можно определить по следующей формуле:
Тбез = ЗпостоянныеЦ-ПР = 1 950 000 / (14 500 – 9 000) = 355 шт.
Точка безубыточности в денежном выражении — такая минимальная величина дохода, при которой полностью окупаются все издержки (прибыль при этом равна нулю):
Тбез = Выручка × Зпостоянные Выручка-З переменные
Выручка, в свою очередь, равно произведению объема производства (q) на отпускную цену (Ц) = 1300 × 14 500 = 18 850 тыс. руб.
Тбез = 18 850 × 1 950 / (18 850 – (9000×1300) = 5 141 тыс. руб.
Точку безубыточности (безубыточный объем продаж), можно также рассчитать через маржинальный доход, используя формулу:
,
где ТБ – точка безубыточности;
Зпост – постоянные затраты;
В – выручка от реализации продукции;
МД – маржинальный доход
Коэффициент валовой прибыли R (маржинального дохода) рассчитывается по следующей формуле:
где МД – маржинальный доход,
В – выручка.
Маржинальный доход (МД), в сою очередь, рассчитывается как разницы между выручкой (В) и затратами переменными (Зперем):
МД = В – Зперем = 18 850 – 11 700 = 7 150 тыс. руб.
Маржинальный доход (МД), может быть также рассчитан как сумма прибыли от продаж (ПП) и затраты постоянные (Зпост). При этом прибыль от продаж представляет собой разницу между выручкой и суммой затрат постоянных и переменных:
МД = ПП + Зпост
Тбез. = 1 950 / 7 150 × 18 850 = 5 141 тыс. руб.
Рис. График определения безубыточного объема производства
(Точки критического объема)
Нанесем на график линию выручки. Исходя из показателей предприятия, объем продукции составляет 1 300 шт. Выручка при таком объеме – 18 850 тыс. руб.
Построим линию переменных расходов. При объеме производства 1 300 шт. переменные расходы составляют 11 700 тыс. руб.
Построим линию общих расходов. Для этого сначала отложим от нулевой точки отрезок, соответствующий сумме постоянных расходов – 1 950 тыс. руб. Затем параллельно линии переменных расходов через точку проведем линию общих расходов.
Точкой безубыточности является точка пересечения линии выручки и линии общих расходов. Вертикальная проекция из точки пересечения (безубыточности) на ось X, показывает объем безубыточной реализации в натуральных единицах – 355 шт. Горизонтальная же проекция из точки пересечения (безубыточности) на ось Y показывает объем безубыточной реализации в суммовом выражении – 5 141 тыс.руб.
В точке безубыточности, получаемая предприятием, выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.
Таким образом, объем продаж должен быть равен 355 шт., что в денежном выражении составляет 5 141 тыс. руб., чтобы организация имела возможность покрывать все свои расходы, но не получая пока при этом прибыли.
8. Задача по анализу структуры продукции: в представленных таблицах рассчитать влияние структурных сдвигов на объем продукции и показатели объема продукции и объема производства. Сделать аналитические выводы.
РЕШЕНИЕ и ВЫВОДЫ:
Алгоритм заполнения таблицы 7 описан в самой таблице (порядок расчета граф 6-8. Графы 4и 5 – удельный вес продукции, определяется как отношение количества каждого вида изделий отгруженной продукции к общей величине отгруженной продукции.
Данные таблицы 7 показывают, что общее увеличение объема продукции по сравнению с планом составило 320 тыс. руб. (54 500 – 54 180). При сохранении плановой структуры объем продукции снизился бы на 342,37 тыс. руб. (53 837,63 – 54 180) в результате невыполнения плана по производству изделий Б и Г.
Однако в результате изменения структуры производства объем продукции в стоимостном выражении увеличился на 662,37 тыс. руб. (54 500 – 53 837,63). Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий А и В в общем объеме продукции.
При наличии структурных сдвигов стоимостные показатели объема продукции не отражают трудовые затраты работников предприятия, связанные с выпуском продукции. Стоимость продукции, как известно, образуется из затрат овеществленного и живого труда. Соотношение этих затрат в стоимости различных изделий неодинаково.
Одни изделия могут быть материалоемкими, но менее трудоемкими по производству, другие более трудоемкими, но менее материалоемкими. Поскольку между ценами и затратами живого труда нет прямой пропорциональной зависимости, то структурные сдвиги в ассортименте продукции могут вызвать значительные расхождения между объемом продукции в стоимостном выражении и трудоемкостью ее изготовления.
Стоимостная оценка продукции может привести к неправильному представлению о выполнении плана и темпах роста объема продукции и всех исчисляемых на ее основе показателях эффективности производства: производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи. Чтобы исключить влияние структурных сдвигов вследствие различной материалоемкости изделий и объективно оценить трудовой вклад работников данного предприятия в производство продукции, могут быть использованы трудовые измерители (нормо-часы, нормативы заработной платы) или нормативная чистая продукция.
Например, производственные единицы предприятия (цехи, участки), выпускающие полуфабрикаты или детали изделий, могут планировать и оценивать выполнение плана по объему продукции по затратам нормированного времени (в нормо-часах) или исходя из норм расхода заработной платы на изготовление отдельных деталей, узлов, полуфабрикатов.
Измерение продукции в нормо-часах имеет известные недостатки. Нормо-часы не отражают труд различной сложности и квалификации и поэтому не характеризуют действительную трудоемкость производства продукции.
Преимущество применения нормативов заработной платы по сравнению с определением трудоемкости производства продукции в нормо-часах заключается в том, что заработная плата отражает использование труда различной сложности и квалификации, служит мерой затраченного труда и более точно характеризует трудоемкость производства.
Необходимые данные для расчета объема производства в нормативной заработной плате можно получить из следующих источников: выпуск продукции по отдельным изделиям в натуральном выражении из бизнес-плана и форм № П-1 (за месяц) и № 1-натура (за год), а нормативы заработной платы на единицу продукции из нормативных или плановых калькуляций (табл. 8).
Таблица 7
Расчет влияния структурных сдвигов на объем продукции
Изделие Плановая цена за единицу, руб. Отгружено продукции, шт. Удельный вес продукции, % Объем продукции, тыс. руб.
план факт план факт план фактически при плановой структуре факт
А 1 2 3 4 5 6 (1×2) 7 (итог 3×4×1)1 8 (1×3)
А 1000 16100 16400 25,43 26,07 16100 15998,26 16400
Б 400 18200 17250 28,75 27,42 7280 7234,00 6900
В 1200 19000 19500 30,02 31,00 22800 22655,92 23400
Г 800 10000 9750 15,80 15,50 8000 7949,45 7800
Итого × 63300 62900 100,00 100,00 54180 53837,63 54500
1 Гр. 7 итог гр. 3 гр. 4 гp. 1
Таблица 8
Показатели объема продукции и объема производства
Изделие Кол-во выпущенной продукции, шт. Оптовая цена за единицу, руб. Норматив заработной платы за единицу, руб. Норматив заработной плате на 1 р. оптовой цены, коп. Выпуск продукции в оптовых ценах, тыс. руб. Объем пр-ва в нормативной заработной плате, тыс. руб.
план факт
план факт Темп динамики, % план факт
1 2 3 4 5 6 7=2*4 8=3*4 9=8/7 10=2*5 11=3*5
А 16100 16400 1000 200 20 16100 16400 101,86 3220 3280
Б 18200 17250 400 120 30 7280 6900 94,78 2184 2070
В 19000 19500 1200 180 15 22800 23400 102,63 3420 3510
Г 10000 9750 800 200 25 8000 7800 97,50 2000 1950
Итого × × × × × 54180 54500 100,59 10824 10810
Приведенный расчет показывает, что фактически увеличился выпуск более дорогой, более материалоемкой, но менее трудоемкой продукции (изделий А и В). Соответственно снизился удельный вес более трудоемкой продукции (изделий Б и Г). В связи с этим выполнение плана по объему продукции в стоимостном выражении выше на 0,72 пункта показателя выполнения плана по объему производства в нормативной заработной плате.
10. Задача по анализу состава и структуры источников финансовых ресурсов предприятия: по данным таблицы провести горизонтальный и вертикальный анализ источников финансовых ресурсов предприятия. Сделать аналитические выводы.
Таблица 10
Состав и структура источников финансовых ресурсов предприятия
Источники финансовых ресурсов На начало периода (года) На конец периода (года) Изменение за отчетный период (+, –) % к изменению итога пассива баланса (изменение доли)
тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к началу периода (года)
1 2 3 4 5 6 7 8
Собственный капитал
Уставный капитал 12400 25,46 12400 21,52 0 100,00 -3,94
Добавочный капитал 17060 35,02 22640 39,29 5580 132,71 4,27
Резервный капитал 1480 3,04 1650 2,86 170 111,49 -0,17
Нераспределенная прибыль (убыток) 6080 12,48 6610 11,47 530 108,72 -1,01
Суммы, приравненные к собственному капиталу 37020 76,00 43300 75,15 6280 116,96 -0,85
Доходы будущих периодов 150 0,31 220 0,38 70 146,67 0,07
Итого 37170 76,31 43520 75,53 6350 117,08 -0,78
Заемный капитал
Долгосрочные обязательства 1000 2,05 1800 3,12 800 180,00 1,07
Краткосрочные кредиты и займы 3500 7,19 4700 8,16 1200 134,29 0,97
Кредиторская задолженность 6740 13,84 7110 12,34 370 105,49 -1,50
Задолженность участникам по выплате доходов 200 0,41 350 0,61 150 175,00 0,20
Резервы предстоящих расходов 100 0,21 140 0,24 40 140,00 0,04
Прочие краткосрочные обязательства – – – – – – –
Итого 11540 23,69 14100 24,47 2560 122,18 0,78
Всего
48710 100,00 57620 100,00 8910 118,29 0,00
ВЫВОД: В отчетном году наблюдается рост пассива баланса – на 8 910 тыс. руб., или на 18,3%, что обусловлено ростом как собственного капитала, так и ростом заемного капитала. Так собственные средства выросли на 6 350 тыс. руб., и заемные – на 2 560 тыс. руб. Однако результаты относительной динамики позволяют выявить отрицательную тенденцию, т.к. темпы роста заемного капитала опережают темпы роста собственного (122% против 117%), т.е. заемные средства растут более быстрыми темпами, чем собственные, что снижает финансовую устойчивость объекта исследования.
Однако, положительной оценки заслуживает то, что доля собственных средств на протяжении всего периода значительна, так в прошлом году собственный капитал занимал 76,3%, соответственно заемный – 23,7%, но в отчетном году доля собственного капитала снижается – на 0,78%, соответственно, доля заемных средств увеличивается на 0,78%. Данная тенденция еще раз указывает на снижение финансовой устойчивости предприятия, однако пока объект исследования является финансово независимым от заемных источников, т.к. доля собственных средств на конец года выше 50% и составляет 75,5%.
По результатам анализа собственного капитала можно сделать вывод о том, что основным источником формирования собственных средств является добавочный капитал, величина которого в течении анализируемого периода увеличилась на 5 580 тыс. руб., или на 33% и на конец анализируемого периода составляет 22 640 тыс. руб., а также уставный капитал, величина которого на протяжении всего периода неизменна и составляет 12 400 ты. руб. Величина резервного капитала увеличилась на 170 тыс. руб., или на 11,5% и составляет на конец года 1 650 тыс. руб.
Положительной оценки заслуживает рост прибыли – с 6 080 тыс. руб. до 6 610 тыс. руб., однако ее доля в составе источников формирования имущества снижается – с 12,5% до 11,5%.
Увеличение собственного капитала обусловлено также ростом доходов будущих периодов, которые являются собственными источниками, несмотря на то, что находятся в разделе баланса “Краткосрочные обязательства”.
Увеличение заемных средств обусловлено ростом как долгосрочных обязательств, так и краткосрочных. Долгосрочные кредиты и займы увеличиваются на 800 тыс. руб., или на 80%, а их удельный вес в общем составе источников формирования имущества увеличился на 1,07%, составив 3,12% на конец исследуемого периода.
Краткосрочные кредиты и займы выросли по сравнению с прошлым годом на 1 200 тыс. руб., или на 34,3%, а их доля – на 0,97%, составив 8,16% на конец отчетного года.
Наибольший удельный вес в составе источников формирования имущества занимает кредиторская задолженность, доля которой в прошлом году составляла 13,8%, а в отчетном снижается на 1,5%, составив 12,3%, однако в абсолютном выражении кредиторская задолженность растет – на 370 тыс. руб., или на 5,5%.
Задолженность участникам по выплате доходов и резервы предстоящих расходов также имеют тенденцию к росту – на 150 тыс. руб., и на 40 тыс. руб. соответственно, а их удельные веса увеличиваются – на 0,2% и на 0,04% соответственно.
Обобщая результаты анализа динамики и структуры капитала исследуемого предприятия можно сделать вывод о том, что организация имеет высокий уровень финансовой устойчивости, однако в отчетном периоде наблюдается тенденция к ухудшению основных показателей, а именно, снижается доля собственного капитала, темпы прироста заемного капитала опережают темпы прироста собственного, снижается дол нераспределенной прибыли.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Артеменко В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебной пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.Г. Артеменко, В.В. Остапова. – Москва: Издательство «Омега-Л», 2011. – 270с.
Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. О.Е. Ефимовой и М.В. Мельник. – 4-е изд. –М.: Издательство «Омега-Л», 2011. – 451с.
Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 3-е изд. – М.: Дело и Сервис, 2009. – 358 с.
Кальницкая И.В. Новые подходы к диагностике финансовой состоятельности коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2012 . – № 17. – с. 6 – 9.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Умвецкий. – М.: КНОРУС, 2010. – 672 с.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс: Учебное пособие / Л.С.Сосненко, А.Ф. Черненко, Е.Н. Свиридова. – М.: КНОРУС, 2013. – 344 с.
Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: ПБОЮЛ Грищенко Е.М., 2010. – 424 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры: учебник / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 560 с.
Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – 2-е изд / В.И. Макарьева, Л.В.Андреева. –М.: Финансы и статистика, 2009. -304 с.
Теория экономического анализа: Учебное пособие / И.В. Зенкина. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 208 с.
Теория экономического анализа: Учебное пособие / Е.Б. Герасимова, В.И. Бариленко, Т.В. Петрусевич. – М.: Форум: НИЦ Инфра-М, 2012. – 368 с.
Теория экономического анализа: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. – М.: НИЦ Инфра-М, 2012. – 222 с.
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – М.: Инфра-М, 2011. – 237 с.
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: учебник / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. – М.: Инфра-М, 2009. – 208 с.
Черняева И.В. Моделирование финансового состояния и его роль в управлении предприятием // Экономический анализ: теория и практика. – 2013. – № 21. – с. 11-14.
Зонова А.В. Шесть этапов анализа бухгалтерского баланса // Элитариум (электронный журнал) // www. elitarium.ru