Вариант 4

Содержание

Налог на доходы физических лиц………………………………………3
Тестовые задания………………………………………………………..9
Список литературы……………………………………………………….11
Приложения……………………………………………………………….12

Налог на доходы физических лиц

Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это — физические лица.
В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=7AB0775166E2EFB728AF7C05AF580B72E58343479E17E854FA9D1EC2876AD8F95369C0CFC345D25B00SBG абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):
— граждан РФ;
— иностранных граждан;
— лиц без гражданства.
Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=7AB0775166E2EFB728AF7C05AF580B72E58343479E17E854FA9D1EC2876AD8F95369C0CCC204S2G абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):
— физические лица — налоговые резиденты РФ;
— физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.
О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога.
Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=7AB0775166E2EFB728AF7C05AF580B72E5824A429E17E854FA9D1EC2876AD8F95369C0CFC344D35300SFG абз. 1 ст. 209 НК РФ).
Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.
По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).
Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.
Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
— на доходы от источников в РФ;
— доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:
1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
В настоящее время стандартные вычеты налогоплательщикам предоставляются в размере 3000 и 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):
— «чернобыльцам»;
— инвалидам Великой Отечественной войны;
— инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;
— иным лицам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
На вычет в размере 500 руб. имеют право (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
— Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
— инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;
— родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;
— иные лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:
— родители, в том числе приемные;
— супруги родителей (в том числе приемных);
— усыновители;
— опекуны или попечители.
Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, размеры вычетов представлены в Таблице 1.
Таблица 1
Размеры стандартных налоговых вычетов на детей
Налоговый период На кого предоставляется вычет Размер вычета, руб.
2012 — 2014 гг. На первого ребенка 1400

На второго ребенка 1400

На третьего и каждого последующего ребенка 3000

На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет 3000

На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы 3000

На каждого ребенка единственного родителя Удвоенный вычет

Указанный вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Налоговый период — это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.
Общая ставка составляет 13%. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки — 9, 15, 30 и 35%.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 — 5 ст. 224 НК РФ.
Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:
1) при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание — п. 3 ст. 224 НК РФ.
Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов РФ в следующих случаях:
1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 руб.
2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов,
3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ).
4) при получении пайщиками следующих доходов от кредитного потребительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.
Лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством.
К ним относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):
— российские организации;
— обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Для того чтобы правильно и своевременно произвести расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, вам необходимо выполнить следующие действия:
1) исчислить сумму НДФЛ;
2) удержать налог из доходов физического лица;
3) перечислить налог в бюджет.
В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются в аналитическом учете по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для налоговых агентов установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ). Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).
На основе таких регистров налоговый агент заполняет справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (Приложение 1). К пакеты справок прилагается реестр сведений о доходах физических лиц (Приложение 2).
По общему правилу справки 2-НДФЛ подаются в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются сведения (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Тестовые

Вариант 4 Содержание Налог на доходы физических лиц………………………………………3 Тестовые задания………………………………………………………