Ситуация 1
На основании исходных данных рассчитаем расходы на каждый вид материалов с учетом транспортно-заготовительных расходов и реализации отходов в таблице 1.1. Полученные данные обобщим в таблице 1.2.
Таблица 1.1
Расчет затрат на материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
Расходы Изделие А
Изделие В

Норма
(кг) Цена
(руб./кг). Сумма
(руб.) Норма
(кг) Цена
(руб./кг). Сумма
(руб.)
Материал X 15,3 28,5 436,05 15,7 28,5 447,45
Транспортно-заготовительные расходы
Сумма по Материалу∙1,08-1

34,88

35,8
Реализуемые отходы 5,4 3 16,2 5,5 3 16,5
Транспортно-заготовительные расходы

1,3

1,32
Итого расходы на материал X
Материал Х+ТЗР-Отходы+
+ТЗР по реализуемым отходам

456,03

468,07
Материал Y 12,5 66 825 13,2 66 871,2
Транспортно-заготовительные расходы

66

69,7
Реализуемые отходы 2,4 3 7,2 2,4 3 7,2
Транспортно-заготовительные расходы

0,58

0,58
Итого расходы на материал Y

884,38

934,28
Материал Z 7,5 82 615 7,2 82 590,4
Транспортно-заготовительные расходы

49,2

47,23
Реализуемые отходы 1,6 3 4,8 1,9 3 5,7
Транспортно-заготовительные расходы

0,38

0,46
Итого расходы на материал Z

659,78

632,39
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

6702

9095
Транспортно-заготовительные расходы

536,16

727,6
Итого расходы на комплектующие изделия и полуфабрикаты

7238,16

9822,6
Таблица 1.2
Расходы на основные материалы, покупные комплектующие
изделия и полуфабрикаты, руб.
Расходы Изделие А
Изделие В

Расходы на единицу Расходы на год. выпуск Расходы на единицу Расходы на год. выпуск
1. Материала X 456,03 1140075 468,07 1404210
2. Материала Y 884,38 2210950 934,28 2802840
3. Материала Z 659,78 1649450 632,39 1897170
4. Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов 7238,16 18095400 9822,6 29467800
ИТОГО 9238,35 23095875 11857,34 35572020
Рассчитаем суммы расходов на основную и дополнительную заработную плату основных производственных рабочих в таблице 1.3 и обобщим результаты расчетов в таблице 1.4.
Таблица 1.3
Расчет расходов на заработную плату основных производственных рабочих
№ Расходы Изделие А
Изделие В

Норма трудоемкости
(нормо-ч.) Часовая тарифная ставка
(руб./нормо-ч.) Сумма
(руб.) Норма трудоемкости
(нормо-ч.) Часовая тарифная ставка
(руб./нормо-ч.) Сумма
(руб.)
1 Механическая обработка 20,1 105,5 2120,55 17,5 107,2 1876
2 Сборка 8,8 102,6 902,88 5,9 103,5 610,65
3 Премии
стр.1+стр.2∙0,2
— — 604,69 — — 497,33
4 Основная заработная плата производственных рабочих, всего
стр.1+стр.2+стр.3
— — 3628,12 — — 2983,98
5 Дополнительная заработная плата
стр.4∙0,14
— — 507,94 — — 417,76

Таблица 1.4
Расходы на оплату труда основных производственных рабочих, руб.
№ Расходы Изделие А
Изделие В

Расходы на единицу Расходы на год. выпуск Расходы на единицу Расходы на год. выпуск
1 Основная заработная плата 3628,12 9070300 2983,98 8951940
2 Дополнительная заработная плата 507,94 1269850 417,76 1253280
3 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
стр.1+стр.2∙0,325
1344,22 3360550 1105,57 3316710
В таблице 1.5 приведем годовые общепроизводственные расходы по предприятию.
Таблица 1.5
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и управление предприятием
Наименование статьи расходов Сумма расходов на год, млн. руб.
1. Заработная плата дежурных слесарей, электриков, наладчиков, обслуживающих оборудование, с учетом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды 6,1
2. Расходы на мероприятия по технике безопасности и охране труда 0,86
3. Содержание аппарата управления предприятием с учетом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды 15,36
4. Затраты на электроэнергию, воду, сжатый воздух, потребляемые оборудованием, и на вспомогательные материалы по уходу за оборудованием 2,85
5. Амортизация зданий, сооружений и ценного инвентаря 1,11
6. Текущий ремонт производственного оборудо-вания, транспортных средств и приспособлений 4,11
7. Амортизация производственного оборудования, транспортных средств и ценного инструмента 4,44
8. Стоимость топлива, электроэнергии, воды, потребляемых для отопления и хозяйственных нужд 1,4
9. Затраты на опыты, исследования и рационализацию 0,86
10. Расходы по организованному набору и подготовке кадров 2
11. Прочие расходы 1,41
ИТОГО 40,5
Коэффициент общепроизводственных расходов 2,2472
Коэффициент общепроизводственных расходов рассчитываем как отношение суммы расходов к общей сумме основной заработной платы производственных рабочих:
405000009070300+8951940=2,2472.
Таблица 1.6
Расчет расходов на производство и реализацию изделий А и В, руб.
Статьи расходов Изделие А
Изделие В
Итого расходы за год

Расходы на единицу Расходы на год. выпуск Расходы на единицу Расходы на год. выпуск
1. Основные материалы за вычетом реализуемых отходов и покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 9238,35 23095875 11857,34 35572020 58667895
2. Основная заработная плата производственных рабочих 3628,12 9070300 2983,98 8951940 18022240
3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 507,94 1269850 417,76 1253280 2523130
4. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 1344,22 3360550 1105,57 3316710 6677260
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и по управлению производством
стр.2∙2,2472
8153,11 20382775 6705,6 20116800 40499575
Итого расходы на производство продукции 22871,74 57179350 23070,25 69210750 126390100
6. Внепроизводственные расходы 686,15 1715375 692,11 2076330 3791705
Итого полная себестоимость 23557,89 58894725 23762,36 71287080 130181805
Таким образом, затраты на единицу товара А составляют 23557,89 руб., а на производство и реализацию товара В – 23762,36 руб. То есть, единица товара А требует меньше затрат на единицу.
Представим структуру затрат на каждый товар с помощью диаграмм (рис. 1).

Рисунок 1 — Структура себестоимости товаров

Как мы видим на диаграммах, производство товара А более трудоемкое, в то время как производство товара В является более материалоемким. Так как изделие А более трудоемкое, то, соответственно, и доля общепроизводственных расходов в его себестоимости будет выше, чем у изделия В (так как общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих).
Рассчитаем оптовые цены на производимые товары с учетом запланированной рентабельности и годовой товарный выпуск по каждому изделию (табл. 1.7).
Таблица 1.7
Расчет цены и товарного выпуска
№ Показатель Изделие А
Изделие В
Итого
1 Полная себестоимость единицы изделия 23557,89 23762,36 —
2 Планируемая прибыль от выпуска единицы изделия
стр.1∙0,3
7067,37 7128,71 —
3 Оптовая цена единицы изделия
стр.1+стр.2
30625,26 30891,07 —
4 Годовой товарный выпуск
стр.3∙годовой выпуск
76563150 92673210 169236360
5 Структура товарного выпуска, %
стр.4 по изделиюстр.4 Итого∙100
45,24 54,76 100
На основании рассчитанных данных построим диаграмму (рис. 2). Как мы видим на диаграмме, лидером по объему товарного выпуска является товар В. Его доля в общем объеме годовой выручки составляет 54,76 %. Это связано с большим физическим объемом производства данного товара (3000 ед. в сравнении с 2500 ед.) и более высокой ценой на этот товар (30891,07 руб. в сравнении с 30625,26 руб.).

Рисунок 2 — Структура товарного выпуска
Ситуация 2
Рассчитаем сумму переменных расходов на энергию, приходящуюся на 1 руб. основной заработной платы производственных рабочих:
2850000∙0,89070300+8951940=0,1265.

Расчет переменные и условно-постоянные расходы в таблице 2.1.
Для того, чтобы определить безубыточные объемы производства товаров А и В построим графики (рисунки 3 и 4). Как мы видим на рисунке 3, безубыточный объем производства изделия А составляет примерно 1350 ед. (определить точнее не позволяет масштаб графика). Точка безубыточности для изделия В при этом примерно равна 1500 ед. Внесем полученные результаты в таблицу и перейдем к расчету точек безубыточности аналитическим методом.

Таблица 2.1
Расчет точки безубыточности
Наименование показателя Ед. изм. Товар А
Товар В

единица годовой выпуск
2500 ед. единица годовой выпуск
3000 ед.
1. Переменные расходы, в т.ч. руб. 15177,59 37943975 16742,12 50226360
— основные материалы
9238,35 23095875 11857,34 35572020
— основная зарплата производственных рабочих
3628,12 9070300 2983,98 8951940
— дополнительная зарплата производственных рабочих
507,94 1269850 417,76 1253280
— страховые взносы
1344,22 3360550 1105,57 3316710
— расходы на энергию
основная з/п∙0,1265

458,96 1147400 377,47 1132410
2. Условно-постоянные расходы
стр.5 табл.1.6-расходы на энергию+стр.6 табл.1.6
руб. — 20950750 — 21060720
3. Полная себестоимость руб. 23557,89 58894725 23762,36 71287080
4. Товарный выпуск в оптовых ценах руб. 30625,26 76563150 30891,07 92673210
5. Точка безубыточности, ед. —   —  
полученная:
       
— графически
— 1350 — 1500
— аналитически
— 1356 — 1489
— аналитически (для нескольких видов товара)
— 1290 — 1561

Рисунок 3 — Точка безубыточности по товару А

Рисунок 4 — Точка безубыточности по товару В
Воспользуемся формулой:
Точка безубыточности=Постоянные расходыЦена-Переменные расходы на единицу.

С помощью формулы рассчитаем безубыточные объемы производства для каждого вида товара (полученные результаты округляем до целых):
товар А
2095075030625,26-15177,59=1356 ед.;
товар В
2106072030891,07-16742,12=1489 ед.

Внесем результаты расчетов в таблицу 2.1 и рассчитаем точку безубыточности с помощью синтетического уравнения:
20950750+21060720=
=УВ∙30625,26-15177,59∙0,4524+30891,07-16742,12∙0,5476;

УВ=2850,85.
Исходя из того, что условный выпуск всех товаров по предприятию равен 2850,85 усл. ед. и учитывая долю товарного выпуска каждого товара, рассчитаем точки безубыточности по изделиям:
изделие А
2850,85∙0,4524=1290 ед.;
изделие В
2850,85∙0,5476=1561 ед.

Полученные результаты также вносим в таблицу 2.1. Сравним результаты определения точки безубыточности различными методами: поскольку результаты, полученные разными способами отличаются менее, чем на 10 %, можем считать их достоверными. Различия между графическим и аналитическим методом связано с приблизительностью графического метода (с помощью графика можно определить точный результат, но для этого понадобится построить более подробный график). Отличия между двумя аналитическими методами связаны с тем, что при определении точки безубыточности по каждому товару отдельно мы используем сумму условно-постоянных расходов, распределенных при запланированном объеме производства.
Рассчитаем точку безубыточности по каждому виду товара, если фактическая цена на товар А будет на 10 % ниже плановой, а на товар В – на 15 % выше запланированной:
товар А
2095075030625,26∙0,9-15177,59=1692 ед.;
товар В
2106072030891,07∙1,15-16742,12=1121 ед.

Внесем полученные результаты в таблицу 2.2.
Таблица 2.2
Изменение точки безубыточности при изменении цены товара
Наименование показателей Ед. изм. Годовой выпуск товаров По предприятию

А В
1. Точка безубыточности:        
— расчетная ед. 1356 1489 —
— фактическая ед. 1692 1121 —
2. Изменение точки безубыточности по отношению к расчетной % 24,78 -24,71 —
3. Товарный выпуск в:

— расчетных оптовых ценах
тыс.руб. 76563150 92673210 169236360
— фактических оптовых ценах
тыс.руб. 68906825 106574190 175481015
4. Изменение товарного выпуска по отношению к расчетному % -10 15 3,69
При изменении цены в меньшую сторону при прочих равных условиях безубыточный объем производства увеличивается, то есть предприятию для покрытия всех расходов требуется выпустить больше продукции. При росте цены, наоборот, безубыточный объем достигается быстрее. Проиллюстрируем полученные результаты с помощью графиков (рисунки 5 и 6). Как мы видим на рисунке 5, при снижении цены точка пересечения линии выручки и линии затрат переместилась вправо по оси абсцисс. В то же время на рисунке 6 видно, что рост цены привел к смещению точки безубыточности влево.

Рисунок 5 — Точка безубыточности по товару А при снижении цены

Рисунок 6 — Точка безубыточности по товару В при увеличении цены

Ситуация 1 На основании исходных данных рассчитаем расходы на каждый вид материалов с учетом транспортно-заготовительных расходов и реализации отход