Контрольная работа.
Вариант 7.
Налогоплательщики: их права и обязанности.
Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Основу налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения.
Налогоплательщики имеют право:
— получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию;
— получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения регионального законодательства и муниципальных нормативно-правовых актов о местных налогах и сборах;
— использовать налоговые льготы;
— получать отсрочку рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
— на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
— представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
— присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
— получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
— требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства;
— не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц;
— обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.
Юридические обязанности налогоплательщиков:
— уплачивать законно установленные налоги;
— встать на учет в налоговых органах;
— вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
— представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность;
— представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
— выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
— предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы;
— в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Налоговым кодексом предусмотрена также обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей представлять в налоговые органы по месту учета в строго установленные сроки дополнительные сведения, связанные с их деятельностью:
об открытии или закрытии счетов (в десятидневный срок);
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (не позднее месяца со дня начала такого участия);
обо всех обособленных подразделениях (филиалах и представительствах), созданных на территории Российской Федерации (не позднее месяца);
об объявлении несостоятельности (банкротства), о ликвидации или реорганизации (не позднее трех дней со дня принятия такого решения);
об изменении своего места нахождения или места жительства (не позднее десяти дней).
Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица, срок для уведомления налоговых органов начинает течь с момента внесения соответствующих изменений и дополнений в учредительные документы.
Обязанность организаций и физических лиц сообщать об изменении места нахождения (жительства) установлена в целях осуществления оперативного налогового контроля.

Единый социальный налог: особенности его применения
Плательщики ЕСН подразделяются на две группы: тех, кто платит налог с выплат физическим лицам, и тех, кто платит налог со своих доходов (п. 1 ст. 235 НК РФ). Освобождены от обязанностей плательщика ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные режимы налогообложения. Объект налогообложения по ЕСН для каждой из двух групп плательщиков ЕСН разный. Более того, даже в рамках одной группы он может различаться в зависимости от того, кто платит налог.
Плательщики ЕСН Объект налогообложения по ЕСН
Первая группа налогоплательщиков
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам Выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ)
Физические лица, производящие выплаты физическим лицам Выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ)
Вторая группа налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ)

Выплаты, которые организации и предприниматели производят в пользу физических лиц, признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они осуществлены (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ):
1) по трудовому договору;
2) по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, за исключением случаев, когда договор заключен с индивидуальным предпринимателем (адвокатом, нотариусом, занимающимся частной практикой);
3) по авторскому договору.
Необходимо обратить особенное внимание по исчислению ЕСН с выплат по договорам гражданско-правового характера. Выплаты по гражданско-правовому договору облагаются ЕСН только в том случае, если договоры заключены на выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Такими договорами являются, к примеру, договор подряда, договор перевозки, договор комиссии, договоры оказания юридических, консультационных услуг (гл. 37, 39, 40, 51, 52 ГК РФ).
Если же объектом договора является передача имущества, то на выплаты по такому договору налог не начисляется. Это, в частности, договоры купли-продажи, мены, дарения, аренды имущества (гл. 30 — 32, 34 ГК РФ).
Существует еще одна особенность обложения ЕСН выплат по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг). Выплаченные по ним вознаграждения не включаются в базу по ЕСН, уплачиваемому в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Объекта налогообложения по ЕСН не возникает, если
— выплаты производятся по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
— у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций;
— у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов, адвокатов или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде;
— выплаты производятся в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ;
— выплаты производятся в пользу иностранцев и лиц без гражданства по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг за пределами РФ;
— не образуют объекта налогообложения по ЕСН пожертвования благотворительной организации физическим лицам. Ведь такие выплаты не основаны на трудовых или гражданско-правовых договорах на выполнение работ (оказание услуг), авторских договорах.
Для индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).
Организации и предприниматели определяют налоговую базу по ЕСН в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые они начислили в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым (по выполнению работ и оказанию услуг) и авторским договорам за налоговый период (п. 1 ст. 237 НК РФ).
При расчете налоговой базы форма выплаты значения не имеет. В частности, выплаты могут быть произведены в натуральной форме. То есть в налоговую базу входит полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для физического лица. В том числе оплата коммунальных услуг, жилья, питания, отдыха и обучения.
Выплаты, которые включаются в налоговую базу по ЕСН, должны быть произведены в интересах физического лица. Если организация платит за сотрудника, потому что это необходимо для качественного выполнения им своих профессиональных обязанностей, т.е. это нужно самой фирме, объекта налогообложения по ЕСН не возникает. Соответственно, такие выплаты не учитываются в налоговой базе по ЕСН.
Налоговую базу по выплатам в натуральной форме нужно определять как стоимость товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица. Эта стоимость определяется на день выплаты и исчисляется исходя из рыночных цен, при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимости также учитываются НДС и акциз (для подакцизных товаров).
Сумма вознаграждения, которую нужно учесть при определении налоговой базы по авторским договорам, определяется в том же порядке, что и для целей налогообложения НДФЛ. Это значит, что организация или предприниматель, которые выплачивают вознаграждение автору, вправе уменьшить налоговую базу по ЕСН на все документально подтвержденные расходы, которые автор понес в процессе исполнения договора. Если автор не может документально подтвердить свои расходы, тогда налоговая база уменьшается только на установленные в п. 3 ст. 221 НК РФ нормативы. Для этого необходимо заявление автора с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет.
Выплаты и вознаграждения, в пользу физических лиц, включаются в налоговую базу по ЕСН в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были ими начислены.
Индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты определяют налоговую базу как сумму доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с извлечением таких доходов.
У индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов доход считается полученным в день его фактического поступления.
Что касается расходов, то они определяются налогоплательщиками по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для организаций. Это, в частности, означает, что расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Стоит особо подчеркнуть следующее. Чтобы уменьшить налоговую базу по ЕСН на расходы, их обязательно нужно подтвердить документами. Нельзя уменьшить доходы на 20%, как это допускается при расчете налоговой базы по НДФЛ, если расходы не подтверждены документально.
Расходы определяются налогоплательщиками по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для организаций. Перечень расходов, которые могут быть приняты для целей налогообложения, открытый (ст. ст. 253 — 269 НК РФ).
Некоторые суммы выплат не облагаются ЕСН. Их перечень предусмотрен ст. 238 НК РФ. К ним, в частности, относятся:
— государственные пособия (в том числе пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком);
— компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (в том числе возмещением работнику командировочных расходов);
— вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ);
— компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (например, не облагаются ЕСН суммы возмещения физическому лицу расходов по оплате проезда и проживания, понесенных им при исполнении гражданско-правового договора);
— дополнительные взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии работников (но не более 12 000 руб. в год на одного человека;
— затраты на обучение работников по основным и дополнительным образовательным программам, их профессиональную подготовку и переподготовку, которые включаются в расходы по налогу на прибыль;
-суммы процентов по займам и кредитам на приобретение (строительство) жилья, которые работодатель возмещает своим работникам и включает в расходы по налогу на прибыль. При этом указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда организации.
— другие суммы, поименованные в ст. 238 НК РФ. Перечень освобождаемых от ЕСН сумм является закрытым. Следовательно, все иные суммы, не поименованные в данном перечне, подлежат обложению ЕСН.
При исчислении ЕСН отдельные категории налогоплательщиков имеют право на применение льготы.
В первую группу входят льготы для всех налогоплательщиков, которые производят выплаты работникам-инвалидам. От налогообложения освобождаются суммы в пределах 100 000 руб. на каждого такого работника.
Ко второй группе относятся льготы для определенных категорий организаций (специализированные организации инвалидов — общественные организации инвалидов, организации, уставной капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, учреждения, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов).
Не облагаются ЕСН выплаты каждому физическому лицу в пределах 100 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Третья группа представлена льготами для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов), если они признаны инвалидами. Налогом не облагаются доходы этих лиц в пределах 100 000 руб.
И наконец, четвертая группа. Это льготы для определенных федеральных органов исполнительной власти и ведомств. От ЕСН освобождаются выплаты военнослужащим и приравненным к ним лицам (п. 2 ст. 245 НК РФ).
Налоговую базу по ЕСН рассчитывают нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно. При этом учитываются все суммы, выплаченные физическому лицу в течение года.
Рассчитывать налоговую базу нужно отдельно для уплаты ЕСН в федеральный бюджет, в ФСС РФ и в фонды обязательного медицинского страхования. Отдельные выплаты могут исключаться из налоговой базы для расчета ЕСН по Фонду социального страхования, но при этом учитываться в налоговой базе по ЕСН в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования.
Налоговые ставки по ЕСН носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка. Отказаться от применения регрессивной шкалы налогоплательщик не может. Поэтому при расчете ЕСН надо четко соблюдать правила, которые связаны с применением ставок.
Налоговая ставка может зависеть не только от размера выплачиваемого или получаемого дохода, но и от статуса налогоплательщика. В частности, для отдельных лиц установлены специальные пониженные ставки налога. Так, право применять льготные налоговые ставки предусмотрено для организаций — резидентов особых экономических зон (ОЭЗ), ИТ-компаний, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Общая величина налоговой ставки ЕСН составляет 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки.
Ставка ЕСН разделена на несколько частей в зависимости от того, куда уплачивается соответствующая доля налога: в федеральный бюджет, ФСС РФ или фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС или ТФОМС). Она распределена по направлениям уплаты налога: 20% — в федеральный бюджет, 2,9% — в ФСС РФ, 1,1% — в ФФОМС и 2,0% — в ТФОМС.
Если организация или индивидуальный предприниматель являются резидентами технико-внедренческой ОЭЗ, то они применяют пониженную налоговую ставку ЕСН, равную 14%. Налог они уплачивают только в федеральный бюджет. Ставка налога по фондам не распределяется.
Для сельхозтоваропроизводителей установлена пониженная налоговая ставка ЕСН в размере 20%. Она распределена по направлениям уплаты налога: 15,8% — в федеральный бюджет, 1,9% — в ФСС РФ, 1,1% — в ФФОМС и 1,2% — в ТФОМС. Ставка для сельхозтоваропроизводителей также является регрессивной и уменьшается по мере увеличения выплат физическим лицам.
Пониженная налоговая ставка в размере 20% установлена:
— для организаций народных художественных промыслов;
— родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, которые занимаются традиционными отраслями хозяйствования.
Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, установлена общая налоговая ставка по ЕСН в размере 26%. В то же время ИТ-компании имеют льготный порядок применения регрессии на основании п. 6 ст. 241 НК РФ. Так, ставка начинает снижаться с момента, когда налоговая база (рассчитанная нарастающим итогом) превысит 75 000 руб. на одно физическое лицо.
Пониженные налоговые ставки установлены для лиц, которые уплачивают ЕСН с доходов от своей деятельности (индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы). Данная категория налогоплательщиков уплачивает налог по ставке 10%. При этом к ней применяется регрессия в зависимости от величины налоговой базы: чем больше налогооблагаемый доход (за минусом расходов), тем меньше налоговая ставка (п. 3 ст. 241 НК РФ). Предприниматели освобождены от уплаты ЕСН в ФСС РФ.
Для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, ставка ЕСН установлена в размере 8% с применением регрессивной шкалы, при этом они также освобождены от уплаты налога в ФСС РФ.
Порядок исчисления ЕСН налогоплательщиками, которые производят выплаты физическим лицам, следующий:
— исчисляется сумма аванса отдельно по каждому работнику и в разрезе каждого бюджета, в который уплачивается ЕСН;
— определяется сумма аванса, которую нужно уплатить в федеральный бюджет. Для этого исчисленный по каждому работнику авансовый платеж (в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет) уменьшается на начисленные по каждому работнику страховые взносы на ОПС (так называемый налоговый вычет). Суммируются полученные по каждому работнику показатели.
— определяется сумма аванса, которую нужно уплатить в ФСС РФ. Для этого общий авансовый платеж, исчисленный по всем работникам (в части, подлежащей уплате в ФСС РФ), уменьшается на общие расходы по государственному социальному страхованию (пособие по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет; оплата путевок на оздоровление детей работников и др.).
— определяется сумма аванса для уплаты в фонды обязательного медицинского страхования.
Ежемесячные авансовые платежи нужно исчислять и платить в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого. Впоследствии их сумма будет засчитана при расчете авансового платежа по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение всего налогового периода, в том числе и в IV квартале.
По итогам отчетных периодов — I квартала, полугодия, 9 месяцев заполняются расчеты по авансовым платежам по ЕСН.

Задача.
Фирма «ВЕГА» занимается разработкой прикладных компьютерных программ. В первом полугодии текущего года в организации работает 6 человек:
— директор Гуськов, 1960 года рождения (инвалид III группы);
— главный бухгалтер Мирская, 1970 года рождения;
— менеджер Беланов, 1979 года рождения;
— программист Макаров, 1962 года рождения;
— программист Гоглидзе, 1980 года рождения;
— программист Маркина, 1982 года рождения (работает по договору подряда).
Рассчитайте общую сумму единого социального налога и страховых пенсионных взносов по «ВЕГА» за январь — июнь.
Сведения о доходах, начисленных каждому из сотрудников за первое полугодие, приведены в таблице (в рублях):
Месяц Гуськов Мирская Беланов Макаров Гоглидзе
Маркина
Январь 50 000 28 000 15 000 66 000 49 000 30 000
Февраль 50 000 28 000 15 000 58 000 40 000 30 000
Март 50 000 28 000 15 000 49 000 38 000 30 000
Апрель 50 000 38 000 15 000 48 000 56 000 30 000
Май 50 000 28 000 20 000 50 000 54 000 30 000
Июнь 50 000 28 000 20 000 42 000 32 000 30 000
Итого: 300 000 178 000 100 000 313 000 269 000 180 000

Решение.
Исчисление ЕСН регламентировалось Главой 24 НК РФ.
Федеральным законом 213-фз от 24.07.2009 установлено, что Глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу и с 01.01.2010 года ЕСН отменен. Поэтому условно ведем расчет ЕСН за 2009 год.
Налоговая база определяется всевозможными вознаграждениями и выплатами, осуществляемыми в соответствии с трудовым законодательством; оплатой по гражданско-правовым договорам; доходами с авторских и лицензионных договоров; различными выплатами для оказания материальной помощи и другими безвозмездными выплатами.
Статьей 241 Налогового кодекса установлены различные ставки ЕСН в зависимости от категории плательщика налога.Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (IT-компаний), установлены пониженные ставки ЕСН и специальная регрессивная шкала. Если большинство фирм может применять пониженную ставку ЕСН в 10 процентов с доходов, превышающих 280 000 рублей, то IT-компаниям законодатели разрешили применять пониженную ставку, начиная с доходов в 75 000 рублей.
IT-компании — это фирмы, которые занимаются разработкой, продажей, сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.
Ставки ЕСН для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий
Налоговая базана каждое физи-ческое лицо на-растающим итогомс начала года Федеральныйбюджет Фонд социально-го страхованияРФ Фонды обязательного медицинскогострахования Итого

Федеральный фондобязательногомедицинскогострахования Территориальныефонды обязатель-ного медицинско-го страхования
1 2 3 4 5 6
До 75 000 руб. 20% 2,9% 1,1% 2% 26%
От 75 001 руб.до 600 000 руб. 15 000 руб. +7,9% с суммы,превышающей75 000 руб. 2175 руб. + 1%с суммы, превы-шающей 75 000руб. 825 руб. + 0,6%с суммы, превы-шающей 75 000руб. 1500 руб. + 0,5%с суммы, превы-шающей 75 000руб. 19 500 руб. +10% с суммы,превышающей75 000 руб.
Свыше 600 000руб. 56 475 руб. + 2%с суммы, превы-шающей 600 000руб. 7425 руб. 3975 руб. 4125 руб. 72 000 руб. +2% с суммы,превышающей600 000 руб.
Как только доходы на одно физическое лицо с начала года нарастающим итогом превысят 75 000 рублей, надо переходить на начисление ЕСН по пониженным ставкам. Но только для этого физического лица вне зависимости от того, сколько выплачено остальным.Однако, необходимо отметить, что в ст. 241 НК РФ указаны критерии отнесения налогоплательщиков к указанной категории, а также условия для применения ставок налогообложения, установленных п. 6 указанной статьи.
Применять ставки налогообложения, установленные п. 6 ст. 241 НК РФ, указанные налогоплательщики вправе при соблюдении следующих условий, установленных нормами п. 8 данной статьи:
-организацией должен быть получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
-доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным п. 6 настоящей статьи налоговым ставкам, должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц, — не менее 70%;
-среднесписочная численность работников за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ налоговым ставкам, должна составлять не менее 50 человек.
Если по итогам отчетного (налогового) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное указанным пунктом для доходов и (или) среднесписочной численности работников, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять установленные п. 6 настоящей статьи налоговые ставки.
По условию задачи численность работников — 6 человек, следовательно, применяем ставку в 26 % и регрессивную шкалу.
Налоговая базана каждое физи-ческое лицо на-растающим ито-гом с началагода Федеральныйбюджет Фонд социальногострахования РФ Фонды обязательного медицинскогострахования

Федеральныйфонд обязатель-ного медицинско-го страхования Территориальныефонды обязатель-ного медицинско-го страхования
1 2 3 4 5
До 280 000 руб. 20% 2,9% 1,1% 2%
От 280001 руб.до 600 000 руб. 56 000 руб. +7,9% с суммы,превышающей280 000 руб. 8120 руб. + 1% ссуммы, превышаю-щей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6%с суммы, превы-шающей 280 000руб. 5600 руб. + 0,5%с суммы, превы-шающей 280 000руб.
При этом, организации в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.Из таблицы видно, ичто начиная с июня с доходов Гуськова и Макарова ЕСН и пенсионные взносы нужно начислять с учетом регрессивной шкалы. При этом от уровня средней зарплаты остальных сотрудников право на применение пониженных налоговых ставок не зависит.Пенсионные взносы у Гуськова и Макарова, в силу их возраста, идут на финансирование только страховой части пенсии. У остальных работников, независимо от их пола, взносы распределяются с учетом нового соотношения страховых тарифов. Поскольку Маркина работает по договору подряда, с ее доходов не нужно платить ЕСН в Фонд социального страхования.За полугодие налог и взносы по каждому работнику исчисляется следующим образом:
1. по Гуськову:
в ФБ — 100 000 * 0 % = 0
180000 руб. * 20 % + 20000 руб. * 7,9 % = 37 580 руб.
в ФСС 180000руб. * 2,9 % + 20000 руб. * 1 % = 5420 руб.
в ФФОМС 180 000 руб. * 1,1% + 20000 руб. * 0,6 % = 2100 руб.
в ТФОМС 180 000 руб. * 2 % + 20000 * 0,5 % = 3700 руб.
2. по Мирская:
В ФБ — 178 000 * 20 % = 35 600 руб.
В ФСС – 178 000 * 2,9 % = 5162 руб.
В ФФОМС – 178 000 * 1,1 % = 1958 руб.
В ТФОМС — 178 000 * 2 % = 3560 руб.
3. по Беланову:
В ФБ — 100 000 * 20 % = 20 000руб.
В ФСС – 100 000 * 2,9 % = 2900 руб.
В ФФОМС – 100 000 * 1,1 % = 1100 руб.
В ТФОМС — 100 000 * 2 % = 2000 руб.
4. по Макарову:
В ФБ — 56 000 + 33 000 * 7,9% = 58 607 руб.
В ФСС – 8120 + 33000 * 1% = 8450 руб.
В ФФОМС –3080 + 33000* 0,6 % = 3278 руб.
В ТФОМС — 5600 + 33000* 0,5 % = 5765 руб.
5. по Гоглидзе:
В ФБ — 269 000 * 20 % = 53 800 руб.
В ФСС –269000 * 2,9 % = 7801 руб.
В ФФОМС –269 000* 1,1 % = 2959 руб.
В ТФОМС — 269000* 2 % = 5380 руб.
6. по Маркиной:
При выплате вознаграждения по договору подряда или другому гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, эти выплаты облагаются взносами, за исключением той части, которая относится к ФСС.
В ФБ — 180 000 * 20 % = 36 000 руб.
В ФФОМС –180 000* 1,1 % = 1980 руб.
В ТФОМС — 180 000* 2 % = 3600 руб.
Взносы на обязательное пенсионное страхование:
Страхователи Основание База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Для лиц 1966 г. р. и старше Для лиц 1967 г. р. и моложе

на финансирова-ние страховой части трудовой пенсии на финансирова-ние накопительной части трудовой пенсии на финансирова-ние страховой части трудовой пенсии на финансирова-ние накопительной части трудовой пенсии
Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам (кроме нижеперечис-ленных) ст. 22 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ До 280 000 руб. 14,0% – 8,0% 6,0%

От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,5%с суммы, превышающей 280 000 руб. – 22 400 руб. + 3,1%с суммы, превышающей 280 000 руб. 16 800 руб. + 2,4%с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 56 800 руб. – 32 320 руб. 24 480 руб

Гуськов — ПФ страх. = 280 000 руб. * 14 % + 20 000 руб. * 5,5 % = 40 300 руб.
Мирская ПФ страх. = 178 000 * 8 % = 14240 руб.
ПФ нак. = 178 000 * 6 % = 10 680 руб.
Беланов ПФ страх. = 100 000 * 8 % = 8000 руб.
ПФ нак. = 100 000 * 6 % = 6000 руб.
Макаров — ПФ страх. = 280 000 руб. * 14 % + 33 000 руб. * 5,5 %
= 41 015руб.
Гоглидзе ПФ страх. = 269 000 * 8 % = 21520 руб.
ПФ нак. = 269 000 * 6 % = 16 140 руб.
Маркина ПФ страх. = 180 000 * 8 % = 14400 руб.
ПФ нак. = 180 000 * 6 % = 10800 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Общая сумма перечислений ЕСН составит:
— в ФБ (37580 + 35600+ 20000 + 58607 + 53800 + 36000) – (40300 + 24920 + 14000+41015 + 37660 + 25200) = 241587 – 183095 = 58 492 руб.
— в ФСС (5420 + 5162 + 2900+ 8450+ 7801) =29733 руб.
— в ФФОМС (2100+1958+1100+3278+2959+1980) =13375 руб.
— в ТФОМС (3700 + 3560 + 2000 + 5765+ 5380 + 3600) = 24005 руб.
Сумма страховых взносов в:
— ПФ страх. = 40300 +14240 +8000 +41015+14400 = 117955 руб.
— ПФ нак. = 10680 + 6000 + 16140 + 10800 = 43620 руб.

Список использованной литературы
1.Налoгoвый кодекс Рoссийской Федерации. Части первая и втoрая. – М.: Финансы, 2013
2. Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013. – 296 с.
4. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. М. В. Романовского. – СПб.: «ПИТЕР», 2013.
5. Новикова А.И. Мельник А.Д. Золотарев В.П. Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник. — №11. – 2014

Контрольная работа Вариант 7 Налогоплательщики их права и обязанности