37. Российская компания осуществляет операции по реализации товаров работ и услуг как на внутреннем рынке, так и за пределы юрисдикции Российской Федерации.
В частности, существенная доля хозяйственных операций состоит в продаже производимых товаров через агента (комиссионера) как на внутреннем (60% торгового оборота), так и на внешнем рынке (40% торгового оборота).
При этом при исчислении НДС данная компания включает в состав налоговых вычетов по НДС соответствующие суммы НДС, уплаченные в составе цены своим контрагентам, в том налоговом периоде, когда возникла обязанность произвести соответствующий платёж (руководствовалось при определении момента реализации методом начисления).
Налоговый орган, осуществив выездную налоговую проверку деятельности данной компании за 2013 – 2014 гг., пришёл к убеждению, что в определённой части налоговые вычеты заявлялись компанией необоснованно, поскольку на момент их заявления, право компании на данные вычеты ещё не было в законном порядке подтверждено.
В частности, налоговым органом было указано, что по операциям, направленным на экспорт, налоговый вычет не может быть заявлен ранее даты, когда налогоплательщиком были собраны документы для подтверждения права применения ставки 0% (ст. 164 НК РФ).
Вопросы:
1. Дать юридическую квалификацию описанной юридической ситуации.
2. Как определяется момент возникновение права на зачет/возмещение «экспортного НДС»?
3. Какие неблагоприятные последствия могут возникнуть у налогоплательщика в связи с тем, если он согласится, что налоговый вычет по НДС был заявлен им преждевременно?
4. Как известно, налоговый период по НДС – один квартал; если описанная ситуация носила перманентный (т.е. постоянный) характер, и если согласиться с позицией налогового органа, что все налоговые вычеты должны переноситься на последующие налоговые периоды (после подтверждения права на применение «экспортной» ставки 0%), то входит ли в обязанность налогового органа произвести правильный расчёт сумм НДС за весь период проверки, либо налоговый орган вправе ограничиться оспариванием некорректно примененных налогоплательщиком вычетов?
5. Часть налоговых вычетов, по мнению налогового органа, должна быть перенесена на налоговые периоды, которые выходят за рамки проверки (т.е. на 2015 год); какое правовое значение имеет это обстоятельство / довод?
6. Есть ли основания для применения налоговых санкций и пени в указанной ситуации; если есть, то как они должны быть рассчитаны?
7. Если бы спор возник в рамках проведения не выездной, а камеральной проверки, имело ли это существенное значение для его разрешения?
8. Изменится ли как-то ситуация, если будет установлено, что основная часть экспортных поставок осуществлялась компанией в юрисдикции государств-членов ЕАЭС? Оцените правомерность требований Общества
